一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅額計(jì)算
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅，適用20%的比例稅率。
(相關(guān)資料圖)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額乘20%。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本乘轉(zhuǎn)讓比例。
二、應(yīng)納稅所得額的核定
自然人股東申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法按照總局文件有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價(jià)款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)低于同一投資企業(yè)其他股東同時(shí)或大約同時(shí)相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的;
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得低于最近一期股利分配所得的;
(五)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)投資企業(yè)留存收益為正數(shù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中沒有包含該自然人股東所應(yīng)享有的份額的，或轉(zhuǎn)讓價(jià)低于自然人股東應(yīng)享有的所投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的;
(六)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。
三、納稅調(diào)整
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)核定應(yīng)納稅所得額的情況，要全面正確計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和股權(quán)計(jì)稅成本，應(yīng)考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”累計(jì)結(jié)余情況，對(duì)于應(yīng)分配未分配的所有者權(quán)益應(yīng)考慮其對(duì)價(jià)格的影響;二是債權(quán)債務(wù)清償情況，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期投資等;三是資產(chǎn)、存貨的增值和減值等情況;四是股權(quán)計(jì)稅成本的真實(shí)性。按照稅收政策，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅調(diào)整，該調(diào)增的調(diào)增，該調(diào)減的調(diào)減，填制股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，調(diào)整納稅行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整表由各市局自定。
四、對(duì)無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的管理
一是對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書(或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明)、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。二是主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入調(diào)查無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的真實(shí)性，做好后續(xù)管理工作，發(fā)現(xiàn)有問題的，應(yīng)核定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格，依法補(bǔ)征個(gè)人所得稅，并依法進(jìn)行處罰。三是對(duì)于無償贈(zèng)與再轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
直系親屬主要是指配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬。遺產(chǎn)處分是指股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
五、納稅時(shí)間和地點(diǎn)以及報(bào)送材料
自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
納稅人自行申報(bào)或扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)，應(yīng)當(dāng)提交以下材料：
(一)個(gè)人所得稅申報(bào)表或扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(合同);
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議;
(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。
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